错企业在成本法核算下,按占股比例确认投资收益,按股份算出的分配额就是投资收益的上限。企业获得的现金股利所以不全计入投资收益。多余部分应该冲减账面余额.
02年1月2日A企业以60000000元投资于B公司,占B公司表决权的10%,采用成本法核算。B公司有关资料如下:(1)02年4月20日宣告01年度现金股利1500000元,02年实现净利润6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的现金股利7500000元,03年实现净利润7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的现金股利6000000元,04年实现净利润5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的现金股利3000000元。A企业各年有关投资收益的会计分录如下:(1)02年4月20日B公司宣告01年度的现金股利1500000元,因属投资以前年度的股利,应冲减初始投资成本:借:应收股利150000(1500000×10%)贷:长期股权投资—B公司150000(2)03年4月20日宣告02年现金股利7500000元应冲减初始投资成本的金额=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元应确认的投资收益=7500000×10%-150000=600000元借:应收股利750000(7500000×10%)贷:长期股权投资—B公司150000投资收益600000(3)04年4月20日宣告03年现金股利6000000元应冲减初始投资成本的金额=[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元计算结果为负数,应恢复已冲减的初始投资成本100000元。应确认的投资收益=6000000×10%-(-100000)=700000元借:应收股利600000长期股权投资—B公司100000贷:投资收益700000
(4)05年4月20日宣告04年现金股利3000000元应冲减初始投资成本的金额=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元计算结果为负数,应恢复已冲减的初始投资成本,但恢复增加数不能大于原累计已冲减数200000元(150000+150000-100000)。应确认的投资收益=3000000×10%-(-200000)=500000元借:应收股利300000长期股权投资—B公司200000贷:投资收益500000